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Liquidación del impuesto de sucesiones de herederos no residentes

En el siguiente artículo, nuestros compañeros de SuperAbogado en Cáceres ahondan en las características de la liquidación del impuesto de sucesiones de herederos no residentes en España.

Cambios producidos tras la sentencia del TJUE de 2014

Ante los cambios sociales  que se vienen produciendo en los últimos años con los movimientos migratorios existentes, y los cambios de mentalidad  en la sociedad española, se ha convertido en cotidiano  las situaciones de herederos que  deben tramitar  procedimientos hereditarios en territorios distintos al de su lugar de residencia habitual.

A este respecto, y tras una Sentencia  del Tribunal de Justicia de la Unión Europea el 3 de septiembre de 2014,  se acomodó la legislación  a efectos de abolir las diferencias  en el trato fiscal  entre los herederos residentes y los no residentes en España:

“(sic)…77      En efecto, la normativa discutida considera en principio a los herederos o los donatarios, sean residentes o no residentes, como sujetos pasivos a efectos de la percepción del impuesto de sucesiones y donaciones sobre los bienes inmuebles situados en España. Por tanto, no existe ninguna diferencia entre la situación objetiva de un residente y la de un no residente que pueda sustentar una diferencia de trato (véase, en este sentido, la sentencia Schumacker, EU:C:1995:31, apartado 37).

78      Además, cuando una normativa nacional coloca en el mismo plano a efectos del impuesto sobre sucesiones y donaciones a los residentes y los no residentes, o a los bienes situados en el territorio nacional y los situados fuera de éste, esa normativa no puede, sin crear discriminaciones, tratar de manera diferente en el marco del mismo impuesto a esas dos categorías de sujetos pasivos o de bienes en lo que atañe a las reducciones fiscales (véase, en este sentido, la sentencia Arens-Sikken, EU:C:2008:490, apartado 57).

79      En consecuencia, debe apreciarse que el Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE, al permitir que se introduzcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste…”

Disposición adicional de la resolución

Al respecto  se aprobó la Disposición Adicional Segunda de la Ley 26/2014 , de 27  de noviembre , que adecua  nuestra normativa a las directrices europeas,  albergando uno de los supuestos más comunes que están concurriendo actualmente,  el fallecido que  ha sido residente  en territorio español, y es titular de  bienes  en España; en primer lugar, se podría dar  que el/los heredero/s no residan en nuestro país, liquidando el tributo  según la normativa española, y por el valor de los bienes /derechos  que se encuentren en territorio nacional a fecha del fallecimiento. En segundo lugar, para el supuesto que el heredero sea residente  en la EU, se podría aplicar la normativa de la Comunidad Autónoma del domicilio habitual del causante   en materia de sucesiones, y bajo las condiciones previstas legalmente sobre el establecimiento del domicilio habitual y sus prueba acreditativas.

En caso de existir bienes en el extranjero y residencia en España

Por otro lado,  si los bienes del caudal relicto se encontraran todos fuera de España, y los herederos residieran en nuestro país, éstos  liquidarían los impuestos españoles bajo la normativa autonómica aplicable (en su caso),  pudiéndose deducir (según el país de referencia), lo  abonado por el mismo concepto en el país extranjero.

Otros casos

Otros supuestos  comunes en la actualidad son los fallecimientos  de personas  no residentes en España,  quién teniendo bienes en nuestro país,  debiendo liquidar, sea  el heredero residente o no,  los tributos  autonómicos del lugar  donde se encuentren sitos la mayoría de bienes y derechos del causante, con el valor y coeficientes previstos para cada tipo de bien.

Relacionado directamente con lo anterior, y a efectos prácticos, en el supuesto que los herederos no  tengan nacionalidad española, o no estén provisto de documento de identificación fiscal,  a la hora de liquidar el impuesto de sucesiones a   través de   Agencia Tributaria Estatal (por las circunstancias antes expuestas), es imprescindible que aquellos, bien de forma directa  telemáticamente o bien mediante su representante acreditado,    soliciten un “CIF provisional”  ante el organismo oportuno mediante el Modelo 030, de declaración censal de alta en el Censo de Obligados Tributarios, para poder liquidar el tributo de forma oportuna, y más, cuando existe una herramienta telemática  que facilita todas esas gestiones administrativas.


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4 comentarios en “Liquidación del impuesto de sucesiones de herederos no residentes en España

  1. Super importante en estos momentos tener esta clase de asuntos bajo control. Son momentos muy dificiles a los que se nos están sumando muchas pérdidas y en condiciones dificiles para gestionarlas de la manera a la que estamos acostumbrados

  2. Gracias por los datos y consejos. Son muchas las familias que estos dias lo estan pasando fatal y precisan de asesoramiento legal especifico para esto

  3. Está muy bien planteada toda la información y sirve para resolver dudas que nos puedan surgir en el momento actual.

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