Liquidaci贸n del impuesto de sucesiones de herederos no residentes en Espa帽a

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Liquidaci贸n del impuesto de sucesiones de herederos no residentes en Espa帽a
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Liquidaci贸n del impuesto de sucesiones de herederos no residentes

En el siguiente art铆culo, nuestros compa帽eros de HEREDEM en C谩ceres ahondan en las caracter铆sticas de la liquidaci贸n del impuesto de sucesiones de herederos no residentes en Espa帽a.

Cambios producidos tras la sentencia del TJUE de 2014

Ante los cambios sociales聽 que se vienen produciendo en los 煤ltimos a帽os con los movimientos migratorios existentes, y los cambios de mentalidad聽 en la sociedad espa帽ola, se ha convertido en cotidiano聽 las situaciones de herederos que聽 deben tramitar聽 procedimientos hereditarios en territorios distintos al de su lugar de residencia habitual.

A este respecto, y tras una Sentencia聽 del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea el 3 de septiembre de 2014,聽 se acomod贸 la legislaci贸n聽 a efectos de abolir las diferencias聽 en el trato fiscal聽 entre los herederos residentes y los no residentes en Espa帽a:

鈥(sic)鈥77聽聽聽聽聽 En efecto, la normativa discutida considera en principio a los herederos o los donatarios, sean residentes o no residentes, como sujetos pasivos a efectos de la percepci贸n del impuesto de sucesiones y donaciones sobre los bienes inmuebles situados en Espa帽a. Por tanto, no existe ninguna diferencia entre la situaci贸n objetiva de un residente y la de un no residente que pueda sustentar una diferencia de trato (v茅ase, en este sentido, la sentencia Schumacker, EU:C:1995:31, apartado 37).

78聽聽聽聽聽 Adem谩s, cuando una normativa nacional coloca en el mismo plano a efectos del impuesto sobre sucesiones y donaciones a los residentes y los no residentes, o a los bienes situados en el territorio nacional y los situados fuera de 茅ste, esa normativa no puede, sin crear discriminaciones, tratar de manera diferente en el marco del mismo impuesto a esas dos categor铆as de sujetos pasivos o de bienes en lo que ata帽e a las reducciones fiscales (v茅ase, en este sentido, la sentencia Arens-Sikken, EU:C:2008:490, apartado 57).

79聽聽聽聽聽 En consecuencia, debe apreciarse que el Reino de Espa帽a ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del art铆culo 63 TFUE, al permitir que se introduzcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en Espa帽a, entre los causantes residentes y no residentes en Espa帽a y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio espa帽ol y fuera de 茅ste鈥︹

Disposici贸n adicional de la resoluci贸n

Al respecto聽 se aprob贸 la Disposici贸n Adicional Segunda de la Ley 26/2014 , de 27聽 de noviembre , que adecua聽 nuestra normativa a las directrices europeas,聽 albergando uno de los supuestos m谩s comunes que est谩n concurriendo actualmente,聽 el fallecido que聽 ha sido residente聽 en territorio espa帽ol, y es titular de聽 bienes聽 en Espa帽a; en primer lugar, se podr铆a dar聽 que el/los heredero/s no residan en nuestro pa铆s, liquidando el tributo聽 seg煤n la normativa espa帽ola, y por el valor de los bienes /derechos聽 que se encuentren en territorio nacional a fecha del fallecimiento. En segundo lugar, para el supuesto que el heredero sea residente聽 en la EU, se podr铆a aplicar la normativa de la Comunidad Aut贸noma del domicilio habitual del causante聽聽 en materia de sucesiones, y bajo las condiciones previstas legalmente sobre el establecimiento del domicilio habitual y sus prueba acreditativas.

En caso de existir bienes en el extranjero y residencia en Espa帽a

Por otro lado,聽 si los bienes del caudal relicto se encontraran todos fuera de Espa帽a, y los herederos residieran en nuestro pa铆s, 茅stos聽 liquidar铆an los impuestos espa帽oles bajo la normativa auton贸mica aplicable (en su caso),聽 pudi茅ndose deducir (seg煤n el pa铆s de referencia), lo聽 abonado por el mismo concepto en el pa铆s extranjero.

Otros casos

Otros supuestos聽 comunes en la actualidad son los fallecimientos聽 de personas聽 no residentes en Espa帽a,聽 qui茅n teniendo bienes en nuestro pa铆s,聽 debiendo liquidar, sea聽 el heredero residente o no,聽 los tributos聽 auton贸micos del lugar聽 donde se encuentren sitos la mayor铆a de bienes y derechos del causante, con el valor y coeficientes previstos para cada tipo de bien.

Relacionado directamente con lo anterior, y a efectos pr谩cticos, en el supuesto que los herederos no聽 tengan nacionalidad espa帽ola, o no est茅n provisto de documento de identificaci贸n fiscal,聽 a la hora de liquidar el impuesto de sucesiones a聽聽 trav茅s de聽聽 Agencia Tributaria Estatal (por las circunstancias antes expuestas), es imprescindible que aquellos, bien de forma directa聽 telem谩ticamente o bien mediante su representante acreditado,聽聽聽 soliciten un 鈥淐IF provisional鈥澛 ante el organismo oportuno mediante el Modelo 030, de declaraci贸n censal de alta en el Censo de Obligados Tributarios, para poder liquidar el tributo de forma oportuna, y m谩s, cuando existe una herramienta telem谩tica聽 que facilita todas esas gestiones administrativas.


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